12.3.Exercícios de GAO - Cálculo e diagnósticos
12.3.1.Exercício 1 proposto
A empresa “XP” Ltda
fabrica “Pen Drives” de 100GB (Situação
1). Sua produção e venda total num determinado período foi de 10.000
unidades, e cada qual é vendida por R$ 104,00. Agora a empresa (Situação 2) aumentará a produção para
12.000 unidades. Seus custos e despesas estão conforme Quadro 4 abaixo.
Pede-se:
a)Calcular
o GAO e elaborar o diagnóstico;
b)Comprovar
se o GAO calculado está correto.
|
Situação 1
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Situação 2
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Quadro 4
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10.000u
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RECEITA BRUTA
|
|
|
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(-)CUSTOS/DESPESAS VARIÁVEIS
|
|
|
|
Diretos – matéria prima
|
208.000
|
|
|
Diretos – mão de obra direta
|
143.000
|
|
|
Indiretos – outros custos
|
39.000
|
|
|
Despesas variáveis de vendas
|
299.000
|
|
|
(=) Margem de Contribuição
|
351.000
|
|
|
(-) CUSTOS /DESPESAS FIXOS:
|
|
|
|
Energia elétrica
|
50.000
|
|
|
Depreciação
|
75.000
|
|
|
Materiais
|
50.000
|
|
|
Outros custos fixos
|
20.000
|
|
|
Despesas fixas (inclui $ 19.500 de Depreciação)
|
61.500
|
|
|
(=) LUCRO OPERACIONAL
|
94.500
|
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12.3.1.1.Exercício 1 resolvido
|
Situação 1
|
Situação 2
|
|
|
Quadro 4
|
10.000u
|
+20%
|
|
RECEITA BRUTA
|
1.040.000
|
1.248.000
|
|
(-)CUSTOS/ DESPS. VARIÁVEIS
|
|
|
|
Diretos – matéria prima
|
208.000
|
249.600
|
|
Diretos – mão de obra direta
|
143.000
|
171.600
|
|
Indiretos – outros custos
|
39.000
|
46.800,
|
|
Despesas variáveis de vendas
|
299.000
|
358.800
|
|
(=) Margem de Contribuição
|
351.000
|
421.200
|
|
(-) CUSTOS /DESPESAS FIXOS:
|
|
|
|
Energia elétrica
|
50.000
|
50.000
|
|
Depreciação
|
75.000
|
75.000
|
|
Materiais
|
50.000
|
50.000
|
|
Outros custos fixos
|
20.000
|
20.000
|
|
Despesas fixas (inclui $ 19.500 de depreciação)
|
61.500
|
61.500
|
|
(=) LUCRO OPERACIONAL
|
94.500
|
164.700
|
a)GAO
|
GAO = Margem de
Contribuição / Lucro Operacional
GAO = 351.000 /
94.500 = 3,71
|
Ou:
|
GAO = Variação % do
Lucro Operacional / Variação Atividade x 100
GAO = ($ 164.700 / $
94.500) x 100 = 74,29%
GAO = 74,29% / 20% =
3,71
|
b) Comprovando se o
GAO de 3,71 está realmente correto:
Partindo da Situação 1,
ao aumentamos 1% nas Vendas, para a Situação
2, os custos/despesas variáveis aumentam proporcionalmente a esse
percentual, e os valores dos Custos/Despesas/Fixos, por serem “fixos”,
permanecem inalterados. Com isso, o resultado final é um Lucro Operacional
aumentado em 3,71%.
|
Situação 1
|
Situação 2
|
Situação 3
|
|
|
Quadro 5
|
10.000u
|
+1%
|
-1%
|
|
RECEITA BRUTA
|
1.040.000
|
1.050.400
|
1.029.600
|
|
(-)CUSTOS/DESPESAS VARIÁVEIS
|
|
|
|
|
Diretos – matéria prima
|
208.000
|
210.080
|
205.920
|
|
Diretos – mão de obra direta
|
143.000
|
144.430
|
141.570
|
|
Indiretos – outros custos
|
39.000
|
39.390
|
38.610
|
|
Despesas variáveis de vendas
|
299.000
|
301.990
|
296.010
|
|
(=) Margem de Contribuição
|
351.000
|
354.510
|
347.490
|
|
(-) CUSTOS /DESPESAS FIXOS:
|
|
|
|
|
Energia elétrica
|
50.000
|
50.000
|
50.000
|
|
Depreciação
|
75.000
|
75.000
|
75.000
|
|
Materiais
|
50.000
|
50.000
|
50.000
|
|
Outros custos fixos
|
20.000
|
20.000
|
20.000
|
|
Despesas fixas (inclui $ 19.500 de depreciação)
|
61.500
|
61.500
|
61.500
|
|
(=) LUCRO OPERACIONAL
|
94.500
|
98.010
|
90.990
|
|
Tabela 3
|
||
|
Demonstrativo
da Variação:
|
||
|
Lucro Operacional:
|
||
|
Situação 1
|
Situação 2
|
Situação 3
|
|
94.500,00
|
98.010,00
|
90.990,00
|
|
-
|
2 : 1
|
3 : 1
|
|
a.Variação
|
1,0371
|
0,9629
|
|
b=(a - 1) x 100
|
3,71%
|
-3,71%
|
Diagnóstico:
Confirmado: o GAO de 3,71 está correto, conforme demonstrado
nos cálculos do Quadro 5 e Tabela 3,
ou seja, para um aumento de 1% nas vendas, acima de 10.000/u, há um aumento de
3,71% no Lucro Operacional; para a redução de 1% nas vendas de 10.000/u há uma
redução de 3,71% no Lucro Operacional.
Obviamente considera-se que a empresa mantenha inalterado seus
Custos/Despesas fixos.
Prof. Inácio Dantas
do livro "Análise das Demonstrações Contábeis"
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